2024.1.1
Odpočet daně u vybraného osobního automobilu od 1. 1. 2024
Ing. Dana Langerová
Do odpočtových pravidel zákona o DPH se s účinností od 1. 1. 2024 novelou č. 349/2023 Sb. dostává omezení týkající se uplatňování odpočtu daně u osobního automobilu, ale pouze v přesně vymezených situacích.
Toto omezení odpočtu daně je zapracováno do ustanovení § 72 ZDPH přes novou definici daně na vstupu při pořízení vybraného osobního automobilu. Vybraný osobní automobil je v novém § 72 odst. 9 zákona o DPH definován pro účely daně z přidané hodnoty jako vozidlo kategorie M1 podle nařízení Evropského parlamentu a Rady (EU) 2018/858 ze dne 30. května 2018 upravujícího schvalování motorových vozidel a jejich přípojných vozidel, které není sanitním ani pohřebním automobilem ani není pořízeno za účelem provozování silniční motorové dopravy na základě koncese. Podle čl. 4 odst. 1 písm. a) bodu i) citovaného nařízení se jedná o motorová vozidla s nejvýše osmi místy k sezení kromě místa k sezení řidiče a bez prostoru pro stojící cestující, bez ohledu na to, zda je počet míst k sezení omezen na místo k sezení řidiče.
Z definice vybraného osobního automobilu jsou vyjmuty dvě kategorie vozidel, a to vozidla sanitní a pohřební, která jsou v citovaném nařízení definována v příloze 1 části A bodech 5.3 a 5.4 jako vozidla zvláštního určení, a dále vozidla pořízená za účelem provozování silniční motorové dopravy na základě koncese k provozování živnosti silniční motorová doprava. Samozřejmě v obou případech, pokud jsou zároveň vozidly kategorie M1.
S účinností do 31. 12. 2023 se daní na vstupu u přijatého zdanitelného plnění rozumí dle stávajícího ustanovení § 72 odst. 2 ZDPH především daň uplatněná podle tohoto zákona na zboží, které plátci bylo nebo má být dodáno nebo službu, která mu byla nebo má být poskytnuta, a také daň uplatněná na zboží, které bylo plátcem pořízeno z jiného členského státu anebo dovezeno ze třetí země. Zjednodušeně jde tedy o daň uplatněnou poskytovatelem plnění, případně při "samovyměření" příjemcem plnění, ve vazbě na hodnotu tohoto plnění (respektive hodnotu základu daně dle konkrétních ustanovení zákona o DPH).
S účinností od 1. 1. 2024 se však pro účely daně z přidané hodnoty podle nového § 72 odst. 3 zákona o DPH za částku daně na vstupu při pořízení vybraného osobního automobilu, který je dlouhodobým majetkem plátce, považuje
a) částka 420 000 Kč, pokud daň na vstupu podle odstavce 2 je u pořízení tohoto automobilu nejméně 420 000 Kč, nebo
b) daň na vstupu podle odstavce 2, pokud není částka daně na vstupu určena podle písmene a).
Limitní částkou daně na vstupu nebo také maximální částkou pro možnost uplatnění odpočtu daně u vybraného osobního automobilu, pokud je pořizován jako dlouhodobý majetek plátce, je tudíž částka 420 000 Kč, pokud je daň na vstupu dle § 72 odst. 2 zákona o DPH rovna 420 000 Kč nebo vyšší. Pokud je daň na vstupu dle § 72 odst. 2 zákona o DPH nižší než 420 000 Kč, je daní na vstupu tato nižší částka. Částka daně 420 000 Kč přitom při základní sazbě daně (21 %) odpovídá základu daně 2 000 000 Kč.
Částka daně na vstupu při pořízení vybraného osobního automobilu je v § 72 odst. 3 zákona o DPH takto definována pro účely daně z přidané hodnoty jako takové, tedy jak pro uplatnění nároku na odpočet daně v plné nebo částečné výši, tak i pro ostatní odpočtová ustanovení, např. úpravu odpočtu daně dle § 78 a násl. zákona o DPH nebo odpočet daně při registraci plátce dle § 79 zákona o DPH.
Příklad 1.
Plátce pořídí pro firemní účely vybraný osobní automobil v hodnotě základu daně 2 600 000 Kč + daně 546 000 Kč. Automobil bude používán výhradně v rámci ekonomické činnosti plátce pro účely uskutečňování plnění s plným nárokem na odpočet daně. Ve vazbě na ustanovení § 72 odst. 3 písm. a) zákona o DPH je plátce oprávněn k odpočtu daně na vstupu v částce 420 000 Kč.
Příklad 2.
Plátce pořídí pro firemní účely vybraný osobní automobil v hodnotě základu daně 2 600 000 Kč + daň 546 000 Kč. Automobil bude používán v rámci ekonomické činnosti plátce jak pro účely uskutečňování plnění s nárokem na odpočet daně, tak pro účely uskutečňování plnění osvobozených od daně bez nároku na odpočet daně. Plátce je tak dle ustanovení § 76 zákona o DPH oprávněn k odpočtu daně pouze v krácené výši odpovídající rozsahu použití pro plnění s nárokem na odpočet daně. Příslušná výše odpočtu daně v krácené výši se tak dle § 76 odst. 2 zákona o DPH vypočte jako součin daně na vstupu a koeficientu, který pro daný rok činí 63 %. Daní na vstupu tak bude ve vazbě na ustanovení § 72 odst. 3 písm. a) zákona o DPH částka 420 000 Kč a výše odpočtu daně bude činit 420 000 Kč x 63 % = 264 600 Kč.
Toto omezení odpočtu daně se netýká jen vybraného osobního automobilu jako takového, ale rovněž jeho technického zhodnocení. Podle § 4 odst. 4 písm. d) bodu 4 zákona o DPH se pro účely tohoto zákona dlouhodobým majetkem rozumí rovněž obchodní majetek, který je technickým zhodnocením podle zákona upravujícího daně z příjmů.
Podle nového § 72 odst. 4 zákona o DPH u technického zhodnocení vybraného osobního automobilu, který je dlouhodobým majetkem, podle § 4 odst. 4 písm. d) bodu 4 zákona o DPH se pro účely daně z přidané hodnoty za částku daně na vstupu považuje
a) částka 0 Kč, pokud součet daně na vstupu podle odstavce 2 u pořízení vybraného osobního automobilu, u něhož bylo technické zhodnocení provedeno, a daně na vstupu podle odstavce 2 u předcházejících technických zhodnocení je nejméně 420 000 Kč,
b) daň na vstupu podle odstavce 2 v případě kladného nebo nulového rozdílu mezi
1. částkou 420 000 Kč a
2. součtem daně na vstupu podle odstavce 2 u pořízení vybraného osobního automobilu, u něhož bylo technické zhodnocení provedeno, a daně na vstupu podle odstavce 2 u předcházejících technických zhodnocení a u tohoto technického zhodnocení, nebo
c) daň na vstupu podle odstavce 2 snížená o absolutní hodnotu rozdílu určeného postupem podle písmene b), pokud se rozdíl určený postupem podle písmene b) stane po provedení daného technického zhodnocení záporným.
Limitní nebo také maximální částka pro možnost uplatnění odpočtu daně u vybraného osobního automobilu se tak týká…
