V zákonu o daních z příjmů nalezneme několik ustanovení, ve kterých jsou stanovené daňové limity ovlivněny výší minimální mzdy a výší průměrné mzdy. V roce 2022 bude činit minimální mzda 16 200 Kč měsíčně na základě nařízení vlády č. 405/2021 Sb. Průměrná mzda ve výši 38 911 Kč měsíčně je odvozena z nařízení vlády č. 356/2021 Sb.
UPLATNĚNÍ MINIMÁLNÍ MZDY V ZÁKONU O DANÍCH Z PŘÍJMŮ
Minimální mzda je pro účely daně z příjmů definována v § 21g ZDP jako měsíční sazba minimální mzdy podle právních předpisů upravujících výši minimální mzdy, účinná k prvnímu dni příslušného zdaňovacího období a neupravená s ohledem na odpracovanou dobu a další okolnosti. V zákonu o daních z příjmů nalezneme následující ustanovení, ve kterých jsou daňové limity odvozeny z výše minimální mzdy.
Osvobození vyplácených důchodů a penzí od daně z příjmů
Dle ustanovení § 4 odst. 1 písm. h) ZDP je od daně z příjmů osvobozena za zdaňovací období (kalendářní rok) z úhrnu příjmů ve formě pravidelně vyplácených důchodů nebo penzí částka ve výši 36násobku minimální mzdy, která je platná k 1. lednu kalendářního roku. Do této částky se však nezahrnuje výše příplatku nebo příspěvku k důchodu podle jiných právních předpisů. Zatímco za kalendářní rok 2021 byla osvobozena od daně z příjmů fyzických osob výše pravidelně vyplácených důchodů nebo penzí 15 200 Kč x 36 = 547 200 Kč, pak za kalendářní rok 2022 je osvobozena od daně z příjmů fyzických osob výše pravidelně vyplácených důchodů nebo penzí 16 200 Kč x 36 = 583 200 Kč.
Příklad č. 1
Občan pobírá starobní důchod z českého důchodového pojištění a penzi z Rakouska. Za rok 2022 obě částky souhrnně (po přepočtu rakouské penze na českou měnu dle § 38 odst. 1 ZDP dosáhnou výše 594 000 Kč. Jiné příjmy občan nemá.
V článku 17 smlouvy mezi ČR a Rakouskem o zamezení dvojímu zdanění a zabránění daňovému úniku v oboru daní z příjmu a z majetku (č. 31/2007 Sb.m.s.) se uvádí, že penze a jiné podobné platy vyplácené rezidentu jednoho smluvního státu z důvodu dřívějšího zaměstnání podléhají s výhradou ustanovení článku 18 odstavce 2 zdanění jen v tomto státě. Z toho vyplývá, že penze vyplácená občanovi z Rakouska podléhá zdanění v ČR. Výše důchodu a penze převyšující v roce 2022 hranici pro osvobození od daně z příjmů činí 10 800 Kč a tato částka přichází ke zdanění dle § 10 ZDP jako tzv. ostatní příjem. Vzhledem k tomu, že částka ke zdanění nedosáhne výše 15 000 Kč stanovené v § 38g odst. 1 ZDP pro podání daňového přiznání k dani z příjmů fyzických osob, nemusí občan podávat daňové přiznání za rok 2022.
Uplatnění ročního daňového bonusu
Je-li nárok poplatníka na daňové zvýhodnění na vyživované dítě vyšší než daň vypočtená podle § 16 ZDP snížená o slevy na dani podle § 35 ZDP a § 35ba ZDP, je vzniklý rozdíl daňovým bonusem, který může poplatník uplatnit, pokud jeho výše činí alespoň 100 Kč. Daňový bonus může uplatnit poplatník, který ve zdaňovacím období měl příjem podle § 6 ZDP (příjem ze závislé činnosti) nebo § 7 ZDP (příjem ze samostatné činnosti) alespoň ve výši šestinásobku minimální mzdy. V roce 2022 pro možnost výplaty daňového bonusu musí činit výše příjmů poplatníka podle § 6 ZDP nebo § 7 ZDP alespoň 16 200 Kč x 6 = 97 200 Kč (v roce 2021 to bylo 91 200 Kč).
Příklad č. 2
Občan má příjmy ze samostatné činnosti na základě živnostenského oprávnění. V roce 2022 je dlouhodobě nemocen a jeho příjmy z podnikání za zdaňovací období 2022 dosáhnou pouze 96 800 Kč, ke kterým uplatňuje paušální výdaje ve výši 60 %. Jiné příjmy občan nemá. Ve společně hospodařící domácnosti s ním žijí 2 studující děti.
Poplatník vyčíslí v daňovém přiznání k dani z příjmů fyzických osob za rok 2022 základ daně 38 720 Kč a daň z příjmů 5 805 Kč. Poplatník si nemůže uplatnit ani plnou výši základní slevy na dani na poplatníka 30 840 Kč, takže zbytek této neuplatněné slevy na dani na poplatníka propadá. Jeho daňová povinnost za rok 2022 bude nulová. S ohledem na výši dosažených příjmů dle § 7 ZDP 96 800 Kč nemůže si poplatník uplatnit daňový bonus na vyživované dítě ve výši 15 204 Kč + 22 320 Kč = 37 524 Kč.
Uplatnění měsíčního daňového bonusu u zaměstnance
Je-li výše měsíční zálohy na daň snížené o měsíční slevu na dani podle § 35ba ZDP nižší než částka měsíčního daňového zvýhodnění, je vzniklý rozdíl měsíčním daňovým bonusem. Měsíční daňový bonus lze vyplatit, pokud jeho výše činí alespoň 50 Kč. Z ustanovení § 35d odst. 4 ZDP vyplývá omezující podmínka, dle které plátce daně je povinen vyplatit poplatníkovi měsíční daňový bonus ve výši stanovené tímto zákonem při výplatě příjmů ze závislé činnosti, jestliže jejich úhrn vyplacený nebo zúčtovaný tímto plátcem za příslušný kalendářní měsíc dosahuje u poplatníka alespoň…
